2024年4月浙江自考《审计学》资料[15]

　　（一）应收账款

　　1、审计目标

　　1）确定应收账款是否真实；

　　2）确定应收账款期末余额是否正确；

　　3）确定应收账款是否归被审计单位所有；

　　4）确定应收账款是否可收回；

　　5）确定应收账款的分类是否恰当；

　　6）确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当

　　2、符合性测试

　　（1）了解；（2）审查应收账款是否通过银行结算；（3）是否及时收回；（4）销售退回、折让；（5）评价内控

　　3、实质性测试

　　（1）取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。

　　（2）分析性复核：应收账款与收入的增加比；应收账款周转率；退回、折让与销售收入的比；坏账准备与应收账款余额的比

　　（3）抽查发票追查至明细帐

　　抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。

　　（4）由明细帐追查至发票

　　（5）审查发货单和销售发票

　　（6）函证应收账款

　　函证方式的选择－肯定式和否定式。若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。

　　2.函证的对象。

　　肯定式：一般情况下，应选择以下项目作为函证对象：

　　（1）大额或账龄较长的项目，时间长；

　　（2）存在贷方余额；

　　（3）年终大量赊销；

　　（4）发生危机客户。

　　当债务人符合以下所有条件时，可以采用否定式函证：

　　（1）相关的内部控制是有效的；

　　（2）确信大多数被函证者能认真对待询证函；

　　（3）欠款金额小的债务人数量很多；

　　注意：审计人员应当直接控制询证函的发送和回收。对于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致使信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，审计人员当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。对于采用肯定式函证方式而没有得到复函的，应采用追查程序。一般说来应发送第二次乃至第三次询证函，如果仍得不到答复，审计人员则应考虑采用必要的替代审计程序。例如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。

　　函证结果差异的分析。产生差异的原因可能是购销双方登记入账的时间不同，或其中一方或双方记账错误，也可能是其中有弄虚作假或舞弊行为。因登记入账的时间不同而产生的差异。

　　（7）审查已作为坏账的应收账款

　　是否经过批准，是否符合坏账的条件。

　　（8）确定应收收账款的披露

　　（二）预付账款

　　1.审计目标（结合应收账款）

　　2.符合性测试与实质性测试（与应付账款结合学习）。

　　三、存货审计

　　（一）审计目标

　　1、内部控制是否健全

　　2、存货在资产负债表日是否存在

　　3、记录完整

　　4、确实为被审计单位拥有

　　5、计价符合实际

　　6、期末前后收付正确记录

　　7、成本计算正确

　　8、披露恰当

　　（二）符合性测试

　　1、存货内部控制制度

　　2、符合性测试：了解；抽查入库；抽查发出；审查成本会计制度；分析性复核；评价。

　　其中分析性复核是重点程序：

　　a.对比各期毛利推断余额是否估算正确

　　b.比较各期周转率判断管理水平

　　c.比较制造水平推断单位成本是否正确